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企业允许在计算应纳税所得额时扣除的”损失” 包括哪些?
2022年06月29日
企业允许在计算应纳税所得额时扣除的”损失” 包括哪些?
根据《中国人民共和国企业所得税实施条例》 有关规定，企业允许在计算应纳税所得额时扣除的 "损失”，是指企业在生产经营活动中发生的固定 资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损 失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因 素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减 除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财 政、税务主管部门的规定扣除。
准予在企业所得税税前扣除的“资产损失” 是指什么?
资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生 的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损 失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损 失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损 失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他 损失。
准予在企业所得税税前扣除的损失，按照企业 所得税分类管理原则分为实际资产损失和法定资产 损失。企业在实际处置、转让上述资产过程中发生 的合理损失，为实际资产损失，企业虽未实际处置 、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失 为法定资产损失。
企业发生的资产损失何时申报扣除?
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计 .上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失， 应当在企业留存备查相关证据资料证明该项资产已 符合法定资产损失，且会计上已作损失处理的年度 填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前 扣除及纳税调整明细表》申报扣除。
四
企业以前年度发生的资产损失，因各种原因 未能在发生当年准确计算并按期扣除的，如 何处理?
属于实际资产损失，准予追补至该项损失发 生年度扣除，其追补确认期限-般不得超过五年; 因未在税前扣除多缴的企业所得税税款，可以在追 补确认年度应纳税款抵扣，不足抵扣的，向以后年 度递延抵扣;追补确认实际资产损失后出现亏损， 先调整发生年度的亏损额，再按弥补亏损原则计算 以后年度多缴的企业所得税税款。
属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
五
企业向税务机关申报扣除资损失， 需要报
送哪些资料?
2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴，企 业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所 得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调 整明细表》，不再报送资产损失相关资料。 相关资 料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相 关资料，保证资料的真实性、合法性。
( 七) 企业如何保证资料的真实性、合法性?
企业资产损失确认的相关证据包括具有法律效力 的外部证据和特定事项的内部证据。
类型
主要包括
➊司法机关的判决或者裁定
❷公安机关的立案结案证明、回复 ❸企业的破产清算公告或清偿文件 , 4仲裁机构的仲裁文书
❺工商部门出具的注销、吊销及停业 证明
具有法律效力的
外部证据 ❻行政机关的公文
❼专业技术部门的鉴定报告
❽具有法定资质的中介机构的经济鉴 定证明
❾保险公司对投保资产出具的出险调 查单、理赔计算单等保险单据
10符合法律规定的其他证据
➊有关会计核算资料和原始凭证 ❷资产盘点表
❸相关经济行为的业务合同
❹企业内部技术鉴定部门门的鉴定文件
特定事项的 或资料
内部证据|❺企业内部核批文件及有关情况说明
❻对责任人由于经营管理责任造成损 失的责任认定及赔偿情况说明
❼法定代表人、企业负责人和企业财
务负责人对特定事项真实性承担法 律责任的声明
八 资产损失税前扣除的主要政策依据有哪些?
1《中华人民共和国企业所得税法》 ;
2《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 ;
3 《财政部国家税务总局关于企业资产损失税
前扣除政策的通知》(财税 [2009] 57号) ;
(4 《国家税务总局关于发布<企业资产损失所
得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税 务总局公告[2011] 25号) ;
(5《国家税务 总局关于企业所得税资产损失资
料留存备查有关事项的公告》(国家税务总 局公告2018年第15号)。
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